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1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運用存在的問題
　　①《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《所得稅法》）第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　②《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《條例》）第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
　　權(quán)責(zé)發(fā)生制原則費用方面理解
　　國稅發(fā)［2000］084號：稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。
　　①企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則合理預(yù)提的各項費用，除企業(yè)所得稅法、實施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，均可以扣除；
　　②企業(yè)基于資產(chǎn)狀況提取的各項減值、跌價或風(fēng)險準(zhǔn)備金，除企業(yè)所得稅法、實施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，一律不得扣除。
　　稅法規(guī)定哪些是支付時扣除？
　　①國稅函〔2009〕3號：“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。
　　②《條例》第三十五條　企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
　　企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。
　　③企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費。
　　④企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
　　⑤企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。
　　⑥企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定提取折舊費用，分期扣除。
　　哪些在發(fā)生時扣除？（《條例》規(guī)定）
　　①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。
　　②企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除（符合稅法規(guī)定的利息）
　　③企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。
　　④企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
　　⑤企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　⑥企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
　　⑦企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過規(guī)定的部分（15%、30%），準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　⑧企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。
　　⑨非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟�，�?zhǔn)予扣除�！　　�
　　⑩企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
　　房地產(chǎn)預(yù)提費用特殊規(guī)定
　　①出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%。
　　②公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用。（已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的）
　　③應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預(yù)提。（企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金）
　　國稅發(fā)[2008]80號
　　在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。
　　國稅發(fā)[2008]88號
　　加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費和大額會議費支出核實力度。對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。
　　2.視同銷售計稅基礎(chǔ)調(diào)整存在的問題
　�。�1）新舊所得稅法視同銷售政策的變化
　　新法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。
　　財稅[1996]79號：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。
　　國稅函〔2008〕828號
　　一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。
　�。ㄒ唬�將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；
　�。ǘ�）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；
　�。ㄈ�）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；
　　（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；
　�。ㄎ澹┥鲜鰞煞N或兩種以上情形的混合；
　　（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
　　二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
　�。ㄒ唬┯糜谑袌鐾茝V或銷售；
　�。ǘ�）用于交際應(yīng)酬；
　　（三）用于職工獎勵或福利；
　�。ㄋ模┯糜诠上⒎峙�；
　�。ㄎ澹┯糜趯ν饩栀�；
　�。�六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
　　關(guān)注：視同銷售價格合理性問題
　　國稅函〔2008〕828號
　　企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。
　　財稅字［1996］079號
　　企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。
　　捐贈視同銷售處理舉例
　　【例題】某企業(yè)將成本是80萬元，售價是100萬元的產(chǎn)品捐贈，符合公益性捐贈。當(dāng)年利潤1000萬元。會計處理：

　　稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增20，捐贈限額120，可以全部扣除97萬元。
　　　　　　　應(yīng)納所得稅=（1000+20）*25%=255萬元
　�。�2）買一贈一組合銷售問題
　　國稅函〔2008〕875號
　　企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。
　　分析：一是要求是本企業(yè)商品；二是要分?jǐn)偸杖搿?/span>
　　思考：企業(yè)買一贈一是否涉及增值稅？
　　目前，增值稅視同銷售行為爭議很大
　　——有的地方認(rèn)為增值稅不視同銷售處理，如大連、冀國稅函[2009]247號。
　　——總局意見：按無償贈送處理。依據(jù)是《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條 “將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”。
　　商業(yè)零售企業(yè)進行促銷，贈品部分如何納稅？
　　問題內(nèi)容：
　　商業(yè)零售企業(yè)組織促銷活動，活動期間顧客憑達到一定金額的購物小票可得到企業(yè)贈送的指定商品（即綁贈促銷），請問：上述贈送行為是否屬于“無償贈送”? 商業(yè)零售企業(yè)購進用于進行上述贈送行為的商品，其進項稅額可否抵扣?
　　回復(fù)意見：
　　根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條　單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
　　根據(jù)上述規(guī)定，顧客消費達到一定金額，貴公司可憑購物小票贈送指定商品，屬于發(fā)生了上述視同銷售的情形，應(yīng)做增值稅視同銷售處理。發(fā)生的進項稅額只要取得了合法的抵扣憑證就可以正常申報抵扣。