企業(yè)涉稅問題處理-企業(yè)所得稅(二）
2015/10/22 9:28:51
3.以前年度成本費用稅收處理
《所得稅法》第九條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
財稅字［1996］079號
企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后年度補扣。
《中華人民共和國稅收征收管理法》
第五十一條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還。
分析：納稅人發(fā)現(xiàn)的，3年之內(nèi)；稅務機關發(fā)現(xiàn)的，沒有年限限制。
《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》
國稅發(fā)〔2009〕31號
第二十八條：對期前已完工成本對象應負擔的成本費用按已銷開發(fā)產(chǎn)品、未銷開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進行分配，其中應由已銷開發(fā)產(chǎn)品負擔的部分，在當期納稅申報時進行扣除，未銷開發(fā)產(chǎn)品應負擔的成本費用待其實際銷售時再予扣除。
4.長期待攤費用的稅收處理問題
（1）長期待攤費用的稅法規(guī)定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
第十三條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：
（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；
�。ǘ┳馊牍潭ㄙY產(chǎn)的改建支出；
�。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的大修理支出；
（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。
分析：①稅收有4項長期待攤費用，會計沒有
②改建支出與大修理支出不同
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》
第六十八條 企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指①改變房屋或者建筑物結構；②延長使用年限等發(fā)生的支出。
企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應當適當延長折舊年限。
第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：
�。ㄒ唬┬蘩碇С鲞_到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；
�。ǘ┬蘩砗蠊潭ㄙY產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
第七十條 企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
（2）長期待攤費用的不同理解
之一：改建支出是專指房屋或者建筑物？
之二：同時符合兩個條件，才是改建支出？
分析：
1.固定資產(chǎn)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)。
2.發(fā)生改建支出的固定資產(chǎn)范圍包括：①提足折舊的資產(chǎn)②租入的資產(chǎn)③未提足折舊的資產(chǎn)。
3.改建支出的結果：①改變房屋或建筑物結構但不延長使用年限②不改變房屋建筑物結構但延長使用年限③延長使用年限但不改變結構④既改變房屋建筑物結構又延長使用年限。
結論：理解一和理解二是不準確的。
（3）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計核算
①《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)（2006） 》
第六條 與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。
第四條 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：
�。ㄒ唬┡c該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
�。ǘ┰摴潭ㄙY產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
②《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》應用指南
第二條 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的①更新改造支出、②修理費用等。
固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。
《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》應用指南
第五條 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良
企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。
分析：什么是改良支出？延長使用年限的如何合理攤銷？不屬于改良支出的是什么支出？
�。�4）固定資產(chǎn)裝修費用
裝修費用屬固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，按照會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。
固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。
分析：裝修中的大修理費支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出才屬于稅法規(guī)定的長期待攤費用。
�。�5）歸納：
①符合會計資本化處理的固定資產(chǎn)（除經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)）后續(xù)支出（更新改造支出），按會計制度規(guī)定處理，不屬于長期待攤費用。
②企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應予資本化，按會計上作為長期待攤費用，合理進行攤銷（租賃期限合理）。不屬于稅法規(guī)定的長期待攤費用。
③未提足折舊的自有固定資產(chǎn)會計上一次性計入當期損益的修理費用支出，稅收上分為大修理支出和非大修理支出，按標準分別處理。
④提足折舊的固定資產(chǎn)修理支出分為改建支出和修理支出。改建支出作為長期待攤費用，按預計使用年限攤銷。非改建支出的修理費支出，一次性稅前扣除。不判斷是否屬于大修理支出。
⑤租入固定資產(chǎn)的修理支出分為改建支出和修理支出。改建支出作為長期待攤費用，按租賃年限攤銷。非改建的修理費支出，一次性稅前扣除。不判斷是否屬于大修理支出。
⑥固定資產(chǎn)裝修費用按上述規(guī)定處理。
⑦其他長期待攤費用（具體項目需要稅法明確），按不低于3年攤銷。
5.應付賬款調(diào)增征稅問題
（1）原政策：《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第五條：因債權人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。
國稅發(fā)［1999］195號：企業(yè)的應付未付款，凡債權人逾期兩年未要求償還的，應計入企業(yè)當年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。
（2）新政策：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）明確，逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來，可以認定為損失。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 第十八條第二十二條 明確，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
歸納：目前，應付賬款符合實施條例規(guī)定，確實無法償付，應該依法納稅調(diào)整增加所得額。
6.關聯(lián)交易所得稅調(diào)增存在的問題
《企業(yè)所得稅法》第四十一條 企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：
�。ㄒ唬┰谫Y金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；
�。ǘ┲苯踊蛘唛g接地同為第三者控制；
�。ㄈ┰诶嫔暇哂邢嚓P聯(lián)的其他關系。
關聯(lián)關系主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關系：
（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。
�。ǘ┮环脚c另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保�！�
（三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。
�。ㄋ模┮环桨霐�(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。
（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權、專有技術等特許權才能正常進行。
（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。
（七）一方接受或提供勞務主要由另一方控制。
�。ò耍┮环綄α硪环降纳a(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關聯(lián)的其他關系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關系等。
《特別納稅調(diào)整實施辦法》（國稅發(fā)[2009]2號）
第三十條 實際稅負相同的境內(nèi)關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調(diào)查、調(diào)整。
歸納：企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。
實際稅負相同的境內(nèi)關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調(diào)查、調(diào)整。
《所得稅法》第九條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
財稅字［1996］079號
企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后年度補扣。
《中華人民共和國稅收征收管理法》
第五十一條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還。
分析：納稅人發(fā)現(xiàn)的，3年之內(nèi)；稅務機關發(fā)現(xiàn)的，沒有年限限制。
《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》
國稅發(fā)〔2009〕31號
第二十八條：對期前已完工成本對象應負擔的成本費用按已銷開發(fā)產(chǎn)品、未銷開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進行分配，其中應由已銷開發(fā)產(chǎn)品負擔的部分，在當期納稅申報時進行扣除，未銷開發(fā)產(chǎn)品應負擔的成本費用待其實際銷售時再予扣除。
4.長期待攤費用的稅收處理問題
（1）長期待攤費用的稅法規(guī)定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
第十三條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：
（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；
�。ǘ┳馊牍潭ㄙY產(chǎn)的改建支出；
�。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的大修理支出；
（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。
分析：①稅收有4項長期待攤費用，會計沒有
②改建支出與大修理支出不同
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》
第六十八條 企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指①改變房屋或者建筑物結構；②延長使用年限等發(fā)生的支出。
企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應當適當延長折舊年限。
第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：
�。ㄒ唬┬蘩碇С鲞_到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；
�。ǘ┬蘩砗蠊潭ㄙY產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
第七十條 企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
（2）長期待攤費用的不同理解
之一：改建支出是專指房屋或者建筑物？
之二：同時符合兩個條件，才是改建支出？
分析：
1.固定資產(chǎn)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)。
2.發(fā)生改建支出的固定資產(chǎn)范圍包括：①提足折舊的資產(chǎn)②租入的資產(chǎn)③未提足折舊的資產(chǎn)。
3.改建支出的結果：①改變房屋或建筑物結構但不延長使用年限②不改變房屋建筑物結構但延長使用年限③延長使用年限但不改變結構④既改變房屋建筑物結構又延長使用年限。
結論：理解一和理解二是不準確的。
（3）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計核算
①《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)（2006） 》
第六條 與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。
第四條 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：
�。ㄒ唬┡c該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
�。ǘ┰摴潭ㄙY產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
②《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》應用指南
第二條 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的①更新改造支出、②修理費用等。
固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。
《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》應用指南
第五條 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良
企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。
分析：什么是改良支出？延長使用年限的如何合理攤銷？不屬于改良支出的是什么支出？
�。�4）固定資產(chǎn)裝修費用
裝修費用屬固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，按照會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。
固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。
分析：裝修中的大修理費支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出才屬于稅法規(guī)定的長期待攤費用。
�。�5）歸納：
①符合會計資本化處理的固定資產(chǎn)（除經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)）后續(xù)支出（更新改造支出），按會計制度規(guī)定處理，不屬于長期待攤費用。
②企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應予資本化，按會計上作為長期待攤費用，合理進行攤銷（租賃期限合理）。不屬于稅法規(guī)定的長期待攤費用。
③未提足折舊的自有固定資產(chǎn)會計上一次性計入當期損益的修理費用支出，稅收上分為大修理支出和非大修理支出，按標準分別處理。
④提足折舊的固定資產(chǎn)修理支出分為改建支出和修理支出。改建支出作為長期待攤費用，按預計使用年限攤銷。非改建支出的修理費支出，一次性稅前扣除。不判斷是否屬于大修理支出。
⑤租入固定資產(chǎn)的修理支出分為改建支出和修理支出。改建支出作為長期待攤費用，按租賃年限攤銷。非改建的修理費支出，一次性稅前扣除。不判斷是否屬于大修理支出。
⑥固定資產(chǎn)裝修費用按上述規(guī)定處理。
⑦其他長期待攤費用（具體項目需要稅法明確），按不低于3年攤銷。
5.應付賬款調(diào)增征稅問題
（1）原政策：《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第五條：因債權人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。
國稅發(fā)［1999］195號：企業(yè)的應付未付款，凡債權人逾期兩年未要求償還的，應計入企業(yè)當年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。
（2）新政策：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）明確，逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來，可以認定為損失。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 第十八條第二十二條 明確，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
歸納：目前，應付賬款符合實施條例規(guī)定，確實無法償付，應該依法納稅調(diào)整增加所得額。
6.關聯(lián)交易所得稅調(diào)增存在的問題
《企業(yè)所得稅法》第四十一條 企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：
�。ㄒ唬┰谫Y金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；
�。ǘ┲苯踊蛘唛g接地同為第三者控制；
�。ㄈ┰诶嫔暇哂邢嚓P聯(lián)的其他關系。
關聯(lián)關系主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關系：
（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。
�。ǘ┮环脚c另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保�！�
（三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。
�。ㄋ模┮环桨霐�(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。
（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權、專有技術等特許權才能正常進行。
（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。
（七）一方接受或提供勞務主要由另一方控制。
�。ò耍┮环綄α硪环降纳a(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關聯(lián)的其他關系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關系等。
《特別納稅調(diào)整實施辦法》（國稅發(fā)[2009]2號）
第三十條 實際稅負相同的境內(nèi)關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調(diào)查、調(diào)整。
歸納：企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。
實際稅負相同的境內(nèi)關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調(diào)查、調(diào)整。
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